Минфин России направил рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год
Минфин России в приложении к письму от 26.12.2023 № 07-04-09/126152 дал рекомендации аудиторским организациям и аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год.
В документе в числе прочего рассмотрены отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности. В частности, рекомендуется обратить внимание на следующее.
- Отражение результатов инвентаризации.
При регистрации в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета ПБУ 22/2010 не применяется. - Отражение последствий изменения учетной политики в межотчетный период.
Межотчетный период не является календарным периодом, его следует рассматривать как период между отчетным годом и годом, предшествовавшим отчетному.
Учетные записи межотчетного периода:- производятся после заключительных записей периода, предшествовавшего отчетному;
- по отношению к периоду, предшествовавшему отчетному, не являются оборотами и не изменяют исходящие остатки на отчетную дату по счетам бухгалтерского учета, не отражаются в показателях бухгалтерской отчетности;
- по отношению к отчетному периоду не являются оборотами по счетам бухгалтерского учета, но изменяют вступительные остатки по ним на начало периода, отражаются в показателях бухгалтерской отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
- Оценка объектов бухгалтерского учета внешним оценщиком.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета и МСФО не устанавливают требования к тому, кто должен проводить оценку объектов бухгалтерского учета, если такая оценка требуется для определения справедливой, рыночной, ликвидационной стоимости, чистой стоимости продажи и др. (сама организация или внешний оценщик). Но при этом следует исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период. - Отражение неоперационной (финансовой) аренды у арендодателя.
В бухгалтерском балансе арендодателя инвестиции в аренду по ФСБУ 25/2018 отражаются в порядке, аналогичном порядку отражения дебиторской задолженности организации. - Отражение неоперационной (финансовой) аренды у арендатора.
В бухгалтерском балансе арендатора объекты учета неоперационной (финансовой) аренды отражаются в следующем порядке:- право пользования активом (ППА) – в разделе внеоборотных активов обособленно (в случае существенности) либо общей суммой вместе со схожими по характеру использования активами (капитальные вложения, основные средства, др.) с соответствующим раскрытием информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
- обязательство по аренде (ОА) – в разделе долгосрочных и (или) краткосрочных обязательств в зависимости от срока погашения.Подробнее об этом здесь
- Бухгалтерский учет операций с цифровым рублем.
По вопросам особенностей бухгалтерского учета операций с цифровым рублем целесообразно исходить из положений, приведенных в Информационном сообщении Минфина России от 18.09.2023 № ИС-учет-47. Мы писали об этом здесь - Отражение налога на сверхприбыль.
По вопросам особенностей бухгалтерского учета налога на сверхприбыль целесообразно исходить из положений, приведенных в Информационном сообщении Минфина России от 14.09.2023 № ИС-учет-46. Мы писали об этом здесь. - Раскрытие информации о вознаграждении аудиторской организации.
Информация о вознаграждении аудиторской организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с целью возможности для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности сделать надлежащие выводы о независимости аудиторской организации и о доверии ее мнению.
Документ
Письмо Минфина России от 26.12.2023 № 07-04-09/126152
На сколько частей можно разделить ежегодный отпуск?
В письме от 10.01.2024 № ПГ/28100-6-1 Роструд ответил на вопрос, на сколько частей (и какой продолжительностью) можно разделить ежегодный оплачиваемый отпуск.
Работодатель обязан предоставлять сотрудникам ежегодные оплачиваемые отпуска. Продолжительность такого отпуска по общему правилу составляет 28 календарных дней (ст. 114, 115 ТК РФ). По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 ТК РФ).
Очередность отпусков определяется графиком отпусков, который утверждается работодателем не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ч. 1 ст. 123 ТК РФ).
Роструд отметил, что вопрос о разделении ежегодного оплачиваемого отпуска на части и о продолжительности этих частей решается только по соглашению между работником и работодателем. Работодатель не вправе самостоятельно решать такие вопросы (например, требовать от работника включить в отпуск выходные дни).
Кроме того, в ведомстве указали, что Трудовой кодекс РФ определяет минимальную продолжительность только одной части ежегодного отпуска и не устанавливает, на сколько частей можно разделить отпуск. Поэтому продолжительность каждой части отпуска определяется по соглашению сторон трудового договора. Если работник использует ежегодный отпуск по частям, то ему предоставляют то количество дней отпуска, которое он согласовал с работодателем. По такому соглашению первая и последующие части ежегодного отпуска могут быть не менее 14 календарных дней.
Напомним, что в ситуации, когда стороны не могут достичь соглашения о разделении ежегодного отпуска на части, работнику необходимо предоставить отпуск полной продолжительности. Такое мнение высказал Минтруд России в письме от 01.11.2023 № 14-6/ООГ-6853.
Письмо Роструда от 10.01.2024 № ПГ/28100-6-1
НДФЛ с зарплаты за декабрь и с премии по итогам 2023 года: важное для бухгалтера
Налог уплачивают по правилам, которые действуют с начала года. Есть ряд новшеств и с 2024 года. Так, с 1 января в общем случае НДФЛ надо платить 2 раза в месяц. Поэтому неясно, как уплачивать НДФЛ с зарплаты за декабрь, которую перечислили в январе, когда ее отражать в 6-НДФЛ. Об этом и не только — в обзоре.
Верховный Суд РФ разъяснил вопросы перевода, увольнения и привлечения к материальной ответственности
Президиум Верховного Суда РФ 19 июля 2023 года утвердил Обзор судебной практики (далее – Обзор), включающий практику по трудовым спорам, по которым Верховный Суд РФ сформировал правовую позицию. Рассмотрим те из них, которые важны работодателям.
Можно ли привлечь к полной материальной ответственности заместителя руководителя организации или главного бухгалтера?
В п. 14 Обзора судьи рассмотрели следующую ситуацию. Сотрудница работала в организации сначала в должности главного бухгалтера, а потом в должности заместителя директора с возложенными на нее обязанностями по ведению бухгалтерского учета. При этом в трудовом договоре с ней не было условия о полной материальной ответственности.
По результатам внеплановой проверки финансово-хозяйственной деятельности организации были выявлены нарушения в начислении заработной платы работникам. Так, сотрудница умышленно неправомерно начисляла заработную плату (и иные выплаты) себе и отдельным работникам, в результате организации был причинен материальный ущерб. Сотрудницу привлекли к полной материальной ответственности по п. 3 ч. 1 ст. 243 ТК РФ.
Верховный Суд РФ напомнил, что полная материальная ответственность заместителя руководителя и главного бухгалтера организации может быть установлена трудовым договором, заключаемым с ними работодателем (ч. 2 ст. 243 ТК РФ). При этом отсутствие в трудовом договоре с заместителем руководителя или главным бухгалтером организации условия об их полной материальной ответственности не исключает возможность возложения на этих работников такой ответственности при наличии иных оснований, установленных законом, в частности при умышленном причинении ущерба.
Судьи указали, что важное значение имеет факт умышленного причинения ущерба работодателю, а не наличие или отсутствие в трудовом договоре условия о полной материальной ответственности. Прекращение трудовых отношений между сторонами трудового договора не влечет за собой освобождение работника от материальной ответственности, предусмотренной ТК РФ (определение Верховного Суда РФ от 25.07.2022 № 4-КГ22-21-К1).
Можно ли отказать работнику, который хочет перейти на другую должность?
В организации появилась вакансия педагога дошкольного образования. Работница организации, которая имела необходимую квалификацию (получила высшее и дополнительное образование) обратилась к работодателю с заявлением о приеме на работу на вакантную должность. Однако работодатель отказал ей в переводе на вакантную должность без объяснения причин. Сотрудница посчитала такой отказ незаконным, поскольку работодатель не учел наличие у нее необходимого образования и достаточной квалификации. Кроме того, отказ не был связан с деловыми качествами соискателя.
В п. 15 Обзора Верховный Суд РФ напомнил, что перевод работника на другую работу у того же работодателя может оформляться по инициативе работодателя или по инициативе самого работника. Во втором случае работодатель должен учитывать, что на такого работника распространяются гарантии, установленные для лиц, которые впервые устраиваются на работу к этому работодателю по трудовому договору. Это следует из статей 21, 56, 64, 72 ТК РФ.
Трудовое законодательство запрещает необоснованный отказ в заключении трудового договора. Это отказ, который не основывается на деловых качествах работника, то есть на его способности выполнять определенные трудовые функции с учетом профессионально-квалификационных навыков. При этом работодатель обязан по письменному требованию обратившегося к нему лица объяснить причину отказа в трудоустройстве в письменной форме в течение 7 рабочих дней со дня предъявления такого требования (ст. 64 ТК РФ).
Судьи отметили, что на работников, которые состоят в трудовых отношениях с работодателем и претендуют на вакантную должность в порядке перевода, распространяются установленные законодательством:
- запрет отказывать в приеме на работу по причинам, не связанным с деловыми качествами работника,
- обязанность работодателя объяснить лицу, которое к нему обратилось, причину отказа в трудоустройстве.
Если работник не соответствует условиям имеющейся вакансии, ему необходимо письменно сообщить о причинах отказа в переводе в течение 7 рабочих дней (определение Верховного Суда РФ от 12.09.2022 № 5-КГ22-73-К2).
Увольнение по собственному желанию должно быть добровольным
Работница написала заявление об увольнении «по собственному желанию» под давлением работодателя. При этом намерения уволиться у нее не было, заявление об увольнении она не писала, но работодатель принудил ее подписать готовый бланк, в котором нужно было проставить дату увольнения. Она не соглашалась на увольнение до истечения срока предупреждения об увольнении и не писала об этом в заявлении. Впоследствии сотрудница дважды обращалась к работодателю с письменными заявлениями об отзыве заявления об увольнении. Однако эти отзывы работодатель не принял во внимание.
Верховный Суд РФ напомнил, что работник вправе в любое время уволиться по собственной инициативе (ст. 80 ТК РФ). Для этого он добровольно подает работодателю заявление, которым предупреждает работодателя об увольнении не позднее чем за две недели. Стороны могут договориться об увольнении до истечения срока предупреждения, предусмотренного ТК РФ.
Работник вправе отозвать заявление до истечения срока предупреждения об увольнении (если только на его место не приглашен в письменной форме другой работник, которому не может быть отказано в заключении трудового договора).
В п. 16 Обзора судьи указали, что для решения спора о законности расторжения трудового договора по инициативе работника важное значение имеет волеизъявление работника на увольнение по собственному желанию, а также добровольность такого волеизъявления.
Если установлено, что работодатель принуждал сотрудника написать заявление об увольнении по собственному желанию, оказывал на него психологическое давление, это может стать причиной восстановления работника на прежней работе. Также учитываются действия работника, которые свидетельствуют об отсутствии у него желания прекращать трудовые отношения по своей инициативе (например, заявление об отзыве заявления об увольнении по собственному желанию) (определение Верховного Суда РФ от 14.11.2022 № 35-КГ22-7-К2).
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 2 (2023), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.07.2023